每逢歲末年初之際，大多數國家（地區）都會相繼提出新一財年的財政預算計劃，在接續部分現有政策的基礎上，謀劃財稅改革新局。從世界範圍看，2022年財稅政策更加關注可持續性和精准性，既在支持疫情防控、促進經濟複蘇、實現“雙碳”目標籌資、助力國家數字化轉型等議題上持續發力，又在推動國際稅收“雙支柱”改革方案逐步落地、應對收入和財富不平等、結構性減支加稅控債等方面頻出新招。總的來講，全球財稅政策呈現五大趨勢：
趨勢一：統籌支持疫情防控和經濟社會發展
一是延長現有涉及疫情防控保供的支持性財稅政策執行期限。自2020年初新冠疫情暴發以來，各國連續出台了多項針對企業和個人的階段性財稅支持政策。伴隨奧密克戎的不斷蔓延及多項政策面臨到期之際，各國普遍延長了現有政策的執行期限，但根據實際情況結束了一些臨時性、應急性政策。例如，歐盟宣布將免征新冠疫情防控物品進口關稅和增值稅的政策適用期延長至2022年6月30日，愛爾蘭宣布2022年9月1日再結束酒店業9%的增值稅優惠稅率，法國《2022年財政法案》提出將口罩、防護服和消毒劑適用的5.5%增值稅低稅率政策延長至2022年底。但德國爲進一步控制財政赤字，結束了部分到期支持政策，以期在2022年將財政赤字率從2021年的7.25%降至3.25%。
二是出台新一輪精准扶持企業發展，進一步減輕個人負擔的財稅政策。日本在2021年12月20日專爲促進經濟複蘇提出補充預算案，重點包括向低收入家庭的未成年人發放補貼、增加向確保半導體生産能力和培育經濟安全保障關鍵技術的預算支出，規模約36萬億日元（約合2萬億人民幣）。韓國國會在2021年12月2日批准的稅改計劃中宣布對擁有一套住房的家庭免征資本利得稅。意大利宣布自今年3月起實施統一的全民兒童津貼。瑞典擬今年出台“一攬子”提高雇員所得稅減免額度、增加殘疾人津貼及支持慈善機構納稅返還的財稅政策。
三是爲抑制“反疫苗”情緒、提高國內新冠疫苗接種率，個別國家和地區率先開征“未接種疫苗稅”。希臘自2021年10月中旬之後新冠疫情感染人數劇增，盡管其要求對醫務、消防等實施雇員強制接種，但居民接種率仍低于其他歐盟成員國。爲進一步減輕醫療系統負擔，降低疫情病死率，希臘從今年1月6日起，對60歲以上未接種疫苗的居民按月征收100歐元的附加稅（Supplemental Tax），而該筆稅款從其獲得的國家養老金中扣除。加拿大魁北克省也在2022年1月11日宣布向未接種疫苗者征收“健康稅”，但目前具體征收方案仍在商議之中。
趨勢二：突出雙碳目標下的氣候籌資、稅收政策調節和財政精准支出
第一，應對氣候變化的籌資問題正逐漸成爲各國財政預算收入關注的重點。2021年11月13日，《聯合國氣候變化框架公約》第二十六次締約方大會（COP26）在共同簽署的《格拉斯哥氣候公約》中提出應對氣候變化每年至少1000億美元的籌資需求，並鼓勵各國擴大應對氣候變化的融資渠道。歐盟隨即在12月22日公布的自有財源提案中，將由碳定價機制籌集的部分資金納入歐盟預算，即將歐盟碳排放交易體系收入的25%和碳邊境調節機制收入的75%一並列爲新增歐盟自有財源，兩項政策合計將在2026~2030年爲歐盟帶來年均約130億歐元的預算收入。
第二，各國傾向于通過綠色財稅政策“組合拳”來促進碳減排。從全球範圍看，引入並擴大以碳稅爲主的綠色稅收的適用範圍正成爲稅制改革新趨勢。例如，奧地利將從今年7月起分階段開征碳稅，愛爾蘭將從今年5月起提高適用于天然氣、固體燃料的碳稅稅率，塞浦路斯等國計劃引入碳稅、化石燃料稅。除利用綠色稅收政策的調節作用外，一些國家也出台了激勵企業低碳轉型的稅收優惠政策。譬如，加拿大在2022年預算案中最終敲定對碳捕獲、利用和儲存（CCUS）技術給予稅收抵免；而韓國企劃財政部在今年1月6日發布的稅收優惠修訂案中，也將40多項綠色技術納入各類型企業加計扣除的稅收優惠之列。
第三，實現“氣候適應型發展”需要各國探索更加精准的綠色財政支出措施。《格拉斯哥氣候公約》強調，對氣候資金使用的關鍵在于如何實現在可持續發展與消除貧困之間平衡的“氣候適應型發展”。對此，歐盟提出成立一個“社會氣候基金”保護在碳排放市場中承受額外經濟負擔的脆弱家庭，以支持減貧。歐盟強調，“使用歐盟預算的優勢就是可以解決新的碳排放市場帶來的負面影響”。而此前歐盟實施的兩大碳基金——“創新基金”和“現代化基金”，也僅僅將碳市場收入用于減排目的。同時，英國在《2021年秋季預算和支出審查文件》中，也提出將安排規模達61億英鎊的“交通脫碳”計劃和10億英鎊的“淨零創新公文包”計劃，給予低碳技術專項資金支持。
趨勢三：推動適配數字經濟、數字技術的稅改方案逐步出台與國家數字化轉型
首先，國際稅收“支柱一”改革方案落地後,能否實現徹底消除單邊數字稅的目標,存在不確定性。盡管自2021年10月以來，美國相繼與英國、法國、意大利、印度等國就“支柱一”生效之前的過渡期間如何處理單邊數字服務稅（DST）或均衡稅達成了共識，但加拿大在《2022年預算案》中仍提出針對大型數字服務公司征收稅率爲3%的DST，招致美國貿易代表辦公室及其非政府組織的強烈反對。在2021年12月31日公布的《財政法案》中,未簽署“雙支柱”聯合聲明尼日利亞也明確開征6%的DST。加之2021年達成的聯合國《稅收協定範本》第12條B款（自動化數字服務）的逐步落地，直接影響著“支柱一”的政策效果。
其次，“元宇宙”的熱潮引起了更多國家對于加密資産征稅規則的持續關注。區塊鏈技術作爲“元宇宙”的核心支撐，伴隨其火熱而導致加密資産價值的持續攀升，繼而引發了相應征稅規則的廣泛討論。近期OECD（經合組織）多次表示，將在2022年發布一份詳細的加密貨幣征稅指南。德國在《2022年生態社會稅改革法》草案擬定了針對加密貨幣的稅收規則，從2022年3月1日起將加密貨幣産生的收益（孳息和資本利得）納入資本所得中征稅。而此前計劃在2022年對加密貨幣征收稅率爲22%的個人所得稅的韓國，將這一新規延期至2023年1月實施。
最後，經濟實力強勁的發達國家陸續制定了系統性的國家數字化轉型財政支出方案。德國在《2022年預算計劃草案》中提出，將從總規模280億歐元的“德國複興和恢複計劃”中拿出52%，提高對人力資本和前沿數字計劃的投入，重點支持“教育數字化”。而“脫歐”後的英國也尤爲關注對科學研究和人才戰略的支持，其在《2021年秋季預算案》中提出，在2024~2025財年將用于研發的公共投資支出提高到200億英鎊，並將增加對“英國創新”計劃的資金投入，確保每年新增支出超3億英鎊，到2024~2025財年達10億英鎊。
趨勢四：著手解決收入和財富不平等與全球逐底競爭的問題
近期的相關研究均顯示，新冠疫情進一步加劇了國家間、國家內、性別間的收入和財富不平等。以諾貝爾經濟學家阿比吉特·巴納吉、埃絲特·迪弗洛領銜撰寫的《2022年世界不平等報告》提出，全球收入和財富不平等程度十分嚴重。目前，全球最富有的10%人口擁有全球收入的52%，人均年收入12.21萬美元；而最貧窮的50%人口的收入僅占全球收入的8.5%，人均年收入僅有3920美元。與收入不平等相比，全球財富不平等更爲顯著。最富有的1%人群的財富增長速度較前10%人群財富增長快得多。特別是財富作爲未來經濟收益的主要來源，逐漸成爲權力和影響力的來源，而這會進一步加劇不平等程度。因此，開征財富稅、富豪稅、棄籍稅（Exit Tax）以及提高個人所得稅最高邊際稅率正成爲後疫情時代各國稅制改革的新取向。
挪威作爲目前全球少數征收富人稅的國家之一，其2022年預算案決定將現行財富稅稅率從0.85%上調至0.95%，對市值超1000萬挪威克朗（約405.6萬美元）的房産，將財富稅稅基提高至目前市值的50%（原爲25%），第二套房提高至95%（原爲90%）。加拿大在2022年預算案中也提議引入財富稅，對轉讓個人自用的豪華汽車、私人飛機超過10萬美元，轉讓個人自用遊艇超過25萬美元的部分（或商品），按20%的稅率（或商品全價的10%）征稅。在美國拜登稅改中，衆議院提議開征一項千萬、億萬美元富豪稅，即對經修正的調整後毛所得（MAGI）超過1000萬美元（已婚單獨申報爲500萬美元）的納稅人征收等同于MAGI的5%的附加稅，對MAGI超過2500萬美元（已婚單獨申報爲1250萬美元）的納稅人征收等同于MAGI的8%的附加稅。
無獨有偶，墨西哥、新加坡、菲律賓等國近期也在醞釀財富稅或富人稅。在棄籍稅方面，南非財政部曾2021年8月提議，在2022年3月1日征收棄籍稅，芬蘭在2022年財政預算案中明確自2023年1月1日起對個人征收棄籍稅。此外，一些國家也在2022年上調了個人所得稅最高邊際稅率。例如，意大利將年所得超5萬歐元部分適用的41%稅率提高至43%，厄瓜多爾、印度尼西亞等國也宣布將上調個人最高邊際稅率。
另一方面，爲遏制各國公司所得稅稅率的“逐底競爭”問題，推動“支柱二”全球最低稅改革方案盡快在本國落地，各國開始著手啓動立法轉化工作。譬如，在OECD 于2021年12月20日發布《全球反稅基侵蝕規則範本》後，歐盟隨即于22日發布了最低稅指令提案；英國在今年1月11日發布了實施全球最低稅的咨詢文本，並宣布擬將目前19%的公司所得稅稅率提高至25%，確保跨國企業在英國繳納的實際稅負高于15%的最低稅率；塞浦路斯也宣布將公司所得稅稅率從目前的12.5%提高至15%。
需要指出的是，開征防衛性最低稅和超額利潤稅正成爲部分國家應對“支柱二”及新冠疫情導致財政缺口的新舉措。除美國拜登稅改提出恢複征收稅率爲15%的替代性最低稅（AMT）外，西班牙在《2022年預算法》中也明確，對年淨營業額超過2000萬歐元的大公司必須按至少15%（銀行和能源公司至少按18%）的稅率繳納最低公司稅。而馬來西亞在《2022年財政法》規定，對所得超過1億令吉（約2380萬美元）的公司征收稅率爲33%的一次性“繁榮稅”，以彌補該國爲應對疫情産生的高額醫療支出。
趨勢五：逐步施以財政支出控制、非典型增稅的控債措施
當前，發達經濟體和部分新興經濟體在債務上升與控制赤字中左右搖擺、艱難前行。例如，歐盟正考慮修改《穩定與增長公約》，不再爲各成員國設定統一的債務上限，允許各成員國根據各自國情自行設定合理的舉債規模；而美國參衆兩院也于去年12月15日通過了《關于提高債務上限的聯合決議案》，將聯邦政府債務上限再次上調了2.5萬億美元，進一步開啓債務上升通道。據國際貨幣基金組織（IMF）統計，2020年全球政府債務占GDP的比例已躍升至創紀錄的99%，急需控制。
盡管近期法國總統馬克龍和意大利總理吉拉德聯合呼籲歐盟應放松對成員國的債務限制，但他們也同時強調“我們的戰略是通過結構性改革，限制日常性公共支出”。歐元集團也發聲明強調，2022年歐元區應保持財政支持的適度性，應當注意控制開支的增長。事實上，美國衆議院于2021年11月19日通過的《重建美好未來》法案的支出規模，已從最初提案的4萬億美元大幅縮水至約2萬億美元。因此，這些國家始終走走停停，一邊踏上增支擴債之路，一邊也在艱難地維持財政紀律，確保必要和優先的財政支出。據此，IMF（國際貨幣基金組織）預測，2022年發達經濟體政府赤字率將縮窄4個百分點左右。
除減支外，開啓非典型的增稅新局也成爲控債舉措的重要之選。部分國家爲維持疫情防控、保障民生、應對氣候、複蘇經濟等多重政策支出，在繼續實施基礎性、兜底性、必要性的稅收支出之外，也推出了一系列非典型的增稅措施。除上文提及的多項增稅政策外，一些國家（地區）也加大了對大型跨國企業和富人避稅的專項打擊力度。例如，美國在納稅申報表主表第一行增加了“是否持有虛擬貨幣和交易”的問答必選項；日本聯合執政黨在《2022年度稅制改革大綱》中，要求總資産在10億日元以上的稅收居民向稅務部門提交《財産債務調查書》；巴黎上訴法院在2021年12月13日判決瑞士瑞銀集體協助法國客戶逃稅罪名成立，並罰以18億歐元的罰金。相信這些日漸收緊的稅收征管措施，正成爲各國相繼仿效的目標。
來源：第一財經 作者：劉奇超系中央財經大學國際稅務研究中心研究員，薛皓天系中國政法大學民商經濟法學院博士研究生，沈濤系中國政法大學財稅法研究中心助理研究員