摘要
在當今複雜多變的市場環境下，外資企業在中國的發展越發充滿挑戰，這使得對其管理水平和管理深度的要求越來越高。好的會計內部控制是一個企業健康運行的重要保證，是高水平的現代化管理的體現。長期以來，會計內部控制的現狀及對策引起了國際社會的重視。會計內部控制制度已經成爲建立現代企業制度的核心內容之一，並成爲學界研究的熱點問題。會計內部控制制度，是指與保護財産物資的安全性，會計信息的客觀性、真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制。
在此背景下，本文對案例企業A公司的會計內部控制情況進行分析，找到其在落地中國時所存在的問題，並分析出造成這些問題的具體原因，提出相應的可行性改進意見。在研究A公司的具體情況時，采用的是走訪的形式收集數據資料，以及理論推理的方法進行研究。並通過COSO 五要素對現階段 A 公司會計內部控制制度進行分析。通過走訪調查發現A公司在落地中國時存在的問題主要集中在以下幾個方面：首先，當客戶滿意度與會計內部付款制度相抵觸時，其管理層會更注重客戶的滿意度，而忽略會計內部控制制度的風險管控作用，增加了企業運行的風險；其次，A公司在風險管控上雖然配備了專業人員，但該崗位長期由外籍人士擔任，其在理解中國文化與中國市場時勢必會有偏差；再次，A公司對于現金和銀行存款的內部控制較爲薄弱，在銀行存款的支付審批崗位設定上存在重疊，亞太區總經理身兼報銷人與審批人；此外，在固定資産管理方面，沒有一個正式的授權將A公司財務部門的監督納入到整個流程中。固定資産的盤點也存在流于形式的嫌疑，並沒有做到實地盤點；最後A公司跟境外母公司的溝通存在時間、空間以及語言的問題。
通過具體的分析A公司所存在的問題，可以發現造成以上問題的主要原因集中在：地域問題造成會計內部控制效率的下降；語言問題造成會計內部控制理解的偏差；文化差異造成會計內部控制流程把控的差異；中國競爭越發激烈的市場環境對外資企業會計內部控制産生影響等等。
在發現了A公司存在的問題並找到原因後，本文針對這些問題提出了幾點可行性的改進建議：在貨幣資金控制方面，爲了保證公司的貨幣資金的安全和有效運用，A公司應建立完善的公司貨幣資金業務的崗位責任制，明確權限職責，確保貨幣資金崗位的不相容、相互分離和監督；爲了加強對固定資産的內部控制 ，保護固定資産的安全、完整，提高固定資産使用效率。A公司應建立固定資産的崗位責任制，明確相關部門和崗位的權限、職責，確保固定資産業務的崗位不相容、職責相互分離、制約和監督。並將A公司本地的財務部門納入固定資産會計內部控制的流程中；爲了防範采購與付款過程中的差錯和舞弊，A公司財務部在辦理付款業務時，應加強對企業采購與付款的內部控制，規範采購與付款行爲。並嚴格執行收付款管理辦法，在遵守會計內部控制制度的基礎上盡可能的滿足客戶需求。
通過以上對案例企業A公司的分析，可以引申到對國外先進會計內部控制管理理念與中國本土市場環境的適用性的研究。在研究中發現外資企業本身具有先進的會計內部控制理念，但是在其落地中國時，因爲所處的市場環境發生變化，總歸會存在一些適應性的問題：首先體現在企業在華的高速發展與市場的擴張使得外資企業管理層弱化了對會計內部控制的重視程度，忽略了會計內部控制制度對于企業資産的保管、運行風險的預防等方面的作用；其次，許多外資企業對相關會計內部控制制度沒有較好地設計和規劃，造成了很多不相容崗位的用人重疊；再次，會計內部控制制度的執行力度還有待加強，只有嚴格的執行企業會計內部制度，其在公司治理上的作用才會得到充分發揮；此外，不管是中國的本土企業，亦或是外資企業，都很難對企業自身進行全面有效地監督；另外，在企業會計內部控制管理中忽視了對企業內部控制的設計和執行效果進行有效客觀的比較與評價；最後，外資企業大多因爲成本問題，沒有建立有效的會計內部控制報告體系。針對這些問題，本文也提出了一些優化建議，其中主要包括：強化管理者的內控意識，促進良好內控氛圍的營造；健全內部控制制度，完善內部控制體系的構建；強化監督約束機制，加強內部控制制度的執行等。
在本文的最後，又就外資企業在華會計內部控制體系的研究成果對內資企業的啓示進行了簡要的概述。主要集中在：外資企業具有齊全的內控制度，其會計內部控制制度細化到了工作的每一個細節，並且要求非常的嚴格；外資企業會計管理部門的員工職能分工非常細致，而且可以遵循的規章制度也很健全。這種科學的內部分工提高了工作效率，降低了管理成本，同時也爲外資公司的高度專業化打下了基礎；外企企業非常重視人才的培養進而引進，因此，將對財務人員的定期培訓作爲企業會計內部管理工作的一個重要的組成部分；外資企業在規範會計內部控制制度的基礎上，同時密切關注國際上新的內部控制理論和管理成果，並根據自己的實際情況，逐步形成一套科學高效的內部財務控制機制，以管理促進經營，加強自身的國際競爭力等等。內資企業爲了更長遠的發展，這些都是其需要學習與改進的地方。
關鍵詞：本土化、外資企業 、會計內部控制、COSO分析
Abstract
In today’s complex and changeful market environment, the foreign capital enterprise in China’s development increasingly challenging, which makes the management level and management depth is higher and higher. Good internal accounting control is the important guarantee of healthy operation, an enterprise is the embodiment of the high level of modern management. For a long time, the present situation and countermeasures of accounting internal control caused the attention and concern of the international community. Accounting internal control system has become one of the core content of modern enterprise system, and become the hot topic which the academic circles study. Accounting internal control system is to protect the security of assets, and the objectivity, authenticity and integrity of accounting information and financial activities of the legitimacy and effectiveness of the control.
According to this background, in this paper, the case of A company enterprise accounting internal control situation analysis, find the problems arising in the process of landing China, and analyzes the specific cause of these problems, put forward the feasibility of the corresponding improvements. In case study enterprises, under the condition of A company’s visit in the form of data collection, and the method of theoretical reasoning were studied. And through the five elements of COSO analysis of the present accounting internal control system of A company. By visiting survey found that the problem of company A in the landing China mainly concentrated in the following aspects: first, when the conflict between the requirements of customer satisfaction and accounting internal payment control system, its management will pay more attention to customer satisfaction, and ignores the risk of loss control of accounting internal control system, increase the risk of the enterprise operation; Secondly, on the risk control A company while equipped with a professional, but the post by a foreigner for a long time, in the understanding of Chinese culture and the Chinese market is bound to have a deviation; Then, for cash, bank deposits, A company’s internal control is weak, the examination and approval of post setting for deposits are overlapping, people concerned with the examination and approval of one person; In addition, in the fixed assets management, there is no formal authorization to include the supervision of the financial department of A company in the whole process. Fixed assets inventory is also suspected of become a mere formality, not do inventory on the spot; Finally A company to communicate with overseas parent company has the problem of time, space, and language.
Even through concrete analysis of the existing problems of A company, the main cause of these problems can be found on: regional problems resulting in decreased the efficiency of the accounting internal control; Language problem caused the accounting internal control understanding deviation; Cultural differences cause accounting internal control process loss control; China’s competitive market environment impact on the foreign capital enterprise accounting internal control and so on.
In found A problem in enterprise and find out why, in this paper, aiming at these problems puts forward some feasible suggestions for improvement: in terms of control of monetary fund, in order to ensure safe and effective use of monetary funds. A company shall establish a sound monetary fund business post responsibility system, clear authority responsibility, ensure that monetary fund positions are incompatible, separated and supervision; In order to strengthen the internal control of fixed assets, protect the safety of the fixed assets, increasing the service efficiency of fixed assets. A company shall establish post responsibility system of fixed assets, define the rights and duties of relevant departments and posts, ensure that the fixed assets of the business post separate incompatible, and duties, restriction and supervision. And the local financial department in A company internal control of fixed assets accounting process; In order to prevent errors and fraud in the process of purchasing and payment, finance department when the payment business, A company should be to strengthen the internal control of enterprise purchasing and payment, regulate the behavior of purchasing and payment. And strict management measures, receiving in comply with the accounting internal control system on the basis of as much as possible to meet customer demand.
Through the above analysis of the case company A that can be extended to the advanced foreign management accounting internal control concept and research on the applicability of the local Chinese market environment. Found in the study of foreign capital enterprise itself has advanced accounting internal control concept, but in its landing in China, because the market environment changes, it will be some adaptability problems: first of all, reflected in the rapid development of modern enterprises in China with the expansion of the market to make the foreign capital enterprise management to the importance of accounting internal control, ignoring the accounting internal control system for enterprise asset custody, run a risk prevention; Secondly, many foreign companies to relevant accounting internal control system is not well design and planning, caused many incompatible jobs overlap of choose and employ persons; Then, the accounting internal control system of enforcement remains to be strengthened, only strictly implement the enterprise internal accounting system. Its role in corporate governance gets into full play; In addition, whether it is a Chinese local companies, or the foreign capital enterprise, it is difficult to the comprehensive effective supervision on the enterprise itself; In addition, in the enterprise accounting internal control management ignored the effect of design and execution of internal control objective evaluation effectively; Finally, the foreign capital enterprise mostly because of cost issues, did not establish an effective system of accounting internal control reports. To solve these problems, this paper also puts forward some suggestions for optimization, which mainly includes: strengthen the management of the internal control consciousness, promote good internal control environment construction; A sound system of internal control, perfect the internal control system construction; To strengthen the supervision and constraint mechanism, strengthen the execution of internal control system, etc.
At the end of this article, and the foreign capital enterprise in China’s internal accounting control system for domestic enterprises to research of a brief overview. Mainly concentrated in: foreign capital enterprise has a complete internal control system, its financial management system work specialized in every detail, and is very strict; Foreign capital enterprise financial management staff function division of labor is very careful, and you can follow the rules and regulations is also very perfect. This scientific internal division of labor to improve the management efficiency, reduce the management cost, but also lays a foundation for foreign companies in highly specialized; Attaches great importance to talent introduction and training of the foreign enterprises. Therefore, to the financial personnel training on a regular basis as the enterprise internal financial management work is an important part; Enterprises with foreign capital on the basis of the standard internal control system, at the same time pay close attention to the international new management theory and according to their own actual situation, gradually formed a set of scientific and efficient internal financial control mechanism, in management to promote and participate in world competition, and so on. Domestic enterprises in order to more long-term development, these are what they need to learn and improve.
Keywords: localization, the foreign capital enterprise, internal control for accounting, analysis of the COSO internal control
目 錄
摘要 1
Abstract 4
第1章 緒論 1
1.1 研究背景 1
1.2 國內外關于企業會計內控的研究現狀 2
1.3 研究內容、方法 2
1.4 研究的創新點 3
1.5 論文的研究框架 3
第2章 企業會計內部控制的概述 4
2.1 企業內部控制的基本理論 4
2.1.1 內部控制理論的含義和整體框架 4
2.1.2 內部控制的重要性 5
2.1.3 內部控制的基本形式 6
2.2 企業會計內部控制理論 8
2.2.1 會計內部控制理論的含義 8
2.2.2 企業會計內部控制的重要性 8
2.2.3 企業會計內部控制的基本方法 9
第3章 外資企業會計內部控制的現狀 11
3.1 外資企業的經營特點 11
3.1.1 外資企業自身的優勢 11
3.1.2 外資企業的局限性 12
3.2 外資企業會計內部控制現狀 13
3.2.1 外資企業會計內部控制在中國市場遇到的挑戰 13
3.2.2 外資企業會計內部控制的基本形式 14
第4章 A公司會計內部控制的問題分析 15
4.1 企業背景介紹 15
4.1.1 企業概況及業務類型 16
4.1.2 A企業的組織結構 16
4.1.3 企業的財務組織結構 17
4.2 應用 COSO 五要素對現階段 A公司內部會計控制問題進行分析 19
4.2.1 COSO五要素的含義 19
4.2.2 對A公司會計內部控制的分析 20
4.3 企業會計內部控制存在的問題 22
4.3.1 采購與付款的內部控制 22
4.3.2 企業風險的內部控制 23
4.3.3 現金和銀行存款內部控制 23
4.3.4 固定資産的內部控制 23
4.3.5 信息溝通 24
4.4 造成A企業會計內部控制問題的原因 25
4.4.1 地域問題造成會計內部控制效率的下降 25
4.4.2 語言問題造成會計內部控制理解的偏差 25
4.4.3 文化差異造成會計內部控制流程把控的差異 25
4.4.4 中國競爭激烈的市場環境對會計內部控制産生影響 26
4.5 可行性解決方案 26
4.5.1 貨幣資金的內部會計控制 26
4.5.2 固定資産的內部控制 27
4.5.3 采購與付款的內部會計控制 28
第5章 外資企業在落地中國時會計內部控制的問題分析 29
5.1 外資企業落地中國時在會計內部控制方面的普遍問題 29
5.1.1 對內部控制的重要性認識減弱 29
5.1.2 內部控制制度不完善 30
5.1.3 內部控制執行力度低 30
5.1.4 監督機制缺乏有效性 31
5.1.5 內部控制的效果未能進行有效評價 31
5.1.6 管理層會計內部控制報告設置有缺陷 32
5.2 對于外資企業會計內部控制的建議 32
5.2.1 強化管理者的內控意識，促進良好內控氛圍的營造 32
5.2.2 健全內部控制制度，完善內部控制體系的構建 33
5.2.3 強化監督約束機制，加強內部控制制度的執行 33
5.3 對外資企業未來在會計內部控制方面的展望 35
5.3.1 創設良好的財務控制環境 36
5.3.2 建立管理層會計內部控制報告 36
5.3.3 建立完善的財務控制信息系統 37
5.4 對中資企業的啓示 37
5.4.1 科學的職能分工 37
5.4.2 規範的員工培訓 37
5.4.3 不斷進行內部控制的創新 37
第6章 結論 38
參考文獻 39
致 謝 41
圖表索引
圖4- 1 A企業的組織結構圖 14
圖4- 2 A企業的財務組織結構圖 15
正 文
第1章 緒論
1.1 研究背景
改革開放以來，我國外資企業的規模不斷擴大，投資結構逐漸優化，爲我國的經濟發展做出了巨大的貢獻。尤其是在2001年中國加入WTO後的這15年間，更是迎來了外資企業進入中國市場的高峰期。隨著外資企業數量的增多，國際貿易交往日益頻繁，國外先進的管理經驗和管理理念也隨之進入中國，並被應用到我國的企業管理中。但是，隨著國內市場情況的複雜化程度不斷增強、內資企業的競爭力不斷上升等因素的影響，外資企業在華經營管理中也遇到一些問題，其中主要包括企業文化差異、企業內部管理有效性低下以及企業制度有待完善等等。外資企業以前所在的市場與中國的市場存在著差異，這樣就使得它不能直接照搬原來的管理理念與管理模式，而是要與時俱進、因地制宜。所以，我們在有能力也有機會讓世界經濟更多的聽到中國的聲音時，是否可以將國外先進的管理理念與中國的本土文化相結合，將其管理理念更好的落地中國，從而也爲內資企業在管理方法與理念方面開拓新思路。在此背景下，本文著力于研究外資企業的會計內部控制系統在落地中國時所存在的問題以及使其能夠更加適應中國市場的本土化改進方案。
1.2 國內外關于企業會計內控的研究現狀
會計內部控制理論是由內部控制理論衍生出來的，最早提出會計內部控制系統的是1934年美國發布的《證券交易法》。1949年，美國注冊會計師協會（AICPA）所屬的審計程序委員會發表了一份題爲《內部控制：系統協調的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的特別報告，該報告首次對內部控制提出了權威性的定義。1958，又在其發布的《審計程序公告第29號》對內部控制的定義作了進一步說明，並首次將內部控制劃分爲內部會計控制和內部管理控制。企業中的會計內部控制是以保障利潤及企業發展爲目的，是企業非常重要的管理手段。多年的事實證明，會計內部控制已經成爲了公認的企業管理體系的核心組成部分。所以，國內外關于企業會計內部控制的研究也是琳琅滿目。這些研究大多集中在對國外先進的會計內部控制體系的完善、控制理論的補充、應用領域的擴大等。面對現如今競爭日益激烈的經濟環境，企業在日常經營管理中出現的不確定性隨之增多，風險度越來越高。從而引發了對其會計內部控制體系更高的要求，如：保障企業長遠發展、提高工作效率、保障投資者權益、落實國家政策法規、提高工作效率等。
1.3 研究內容、方法
本文采用案例研究的方法，通過分析外資企業A公司的具體情況，發現其會計內部控制體系在落地中國時所存在的問題，分析造成這些問題的具體原因，並提出相應的可行性改進意見。從而引申到對先進的外資企業會計內部控制理念如何實現本土化的探討。在研究A公司的具體情況時會采用走訪的形式收集數據資料，以及理論推理方法進行研究。並通過COSO 五要素對現階段 A 公司內部會計控制體系進行分析。
1.4 研究的創新點
本文旨在通過對案例企業A公司的會計內部控制情況進行分析與研究，創新性的對國外先進會計內部控制管理理念與中國本土市場環境的適用性進行研究。
1.5 論文的研究框架
本文共分爲六章，第一章爲緒論，主要簡述一下本次論文寫作的研究背景、研究內容和方法以及創新點等；第二章爲企業會計內部控制的基本理論概述，著重從企業內部控制引申出企業會計內部控制，並簡要敘述了下企業會計內部控制的重要性以及基本內容；第三章爲通過對外資企業所處的宏觀微、觀環境以及外資企業自身的優劣勢的分析，總結出外資企業會計內部控制體系的現狀；第四章以外資企業A公司爲例，首先介紹A公司的背景以及組織結構等讓讀者對其有個基本的了解，其次對A公司現有的企業會計內部控制體系進行分析，發現其在中國市場落地時遇到的問題並分析原因，提出可行性的解決方案；第五章在以上論述的基礎上引申出外資企業會計內部控制體系在落地中國時普遍存在的問題，並提出相應的可行性的建議與展望，以及其對中資企業的啓示；第六章爲結論，總結全文並再次對國外先進的會計內部控制管理理念與本土市場的適用性的研究進行總結。
第2章 企業會計內部控制的概述
2.1 企業內部控制的基本理論
內部控制主要是指“董事會、經理階層和其他員工實施的，爲營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法律法規的遵循性等目標的實現，而由企業提供合理保證的過程。” 內部控制涉及企業生産經營的控制環境、風險評估、監督決策、信息與傳遞以及自我評價等方面。它是管理現代化的必然産物，由經營管理人員在企業長期的日常經營活動中摸索總結而來的。它經曆了內部牽制初期的萌芽階段，隨著社會的發展而迎來的發展階段形成內部控制理論，進而形成內部控制結構，最終通過不斷的實踐糾正達到成熟階段形成內部控制整合框架。
2.1.1 內部控制理論的含義和整體框架
現代內部控制概念是世界上各個管理者工作經驗的總結與升華。雖然各個理論之間分歧不是很大，但是，它作爲社會産物之一，總歸會受當時社會情況的影響。因此，世界各國從其各自的管理實踐出發，對內部控制理論提出了自己的觀點和定義。
1976年，加拿大特許會計師協會在《審計推薦書草案》中特別指出：“內部控制是由組織體制的涉及和管理人員制定的所有協調制度所組成，就其實用方面而言，是爲取得確定的管理目標，促進企業的業務有秩序和有效率的進行，保證資産的安全、會計記錄的可靠和及時的提供准確的財務資料。”
1981年，國際會計師聯合會在《國際會計指南》中提到：“內部控制包括組織體制的涉及和經濟實體所采用的方法和程序，就其實用方面而言，是爲了達到既定的管理目標而有秩序和有效率的進行經營活動。”
1995年，國際內部審計師協會在《內部審計標准說明》中指出：“內部控制是指在一個組織內部設計的管理控制程序，爲實現資料的可靠性和完整性，對政策、計劃、程序、法律和規定的遵守，對資産的保護、經濟有效地使用資源，以及完成所指定的經營或計劃的任務和目標等提供合理的保證。”
由此我們可以看出，企業內部控制主要是圍繞在有效防止、及時發現並糾正企業經營管理中的錯誤與舞弊，保證企業經營業務活動的有效進行，保護企業財産資産的完整安全，保證財務信息資料的公正性、合法性與真實性。因此，我們可以將內部控制的概念進一步總結爲：“內部控制是指被審計單位爲了合理保證財務報表的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策和程序。”
基于以上對企業內部控制理論的簡述，我們可以看出西方國家在企業內部控制的研究上是很重視的。爲了更好的研究企業內部控制，1985年6月，由美國注冊會計師協會同美國會計學會（AAA）、全國會計師協會（NAA）、內部審計師協會（IIA）、財務經理協會（FEI）共同成立了崔德威（Treadway）委員會。爲了監督其建議的實施，該委員會還設立了監督執行委員會和後援委員會（Committee of Sponsoring Organization of the Tread-way Commission, COSO）。COSO通過對管理層爲企業設定的企業戰略的分析，並將其與管理過程相結合，將內部控制的組成分成五個相互獨立而又相互聯系的要素，它包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。本文也將在後面用到COSO 五要素分析法，並與企業運營實踐相結合，對案例公司內部會計控制問題進行分析。
2.1.2 內部控制的重要性
企業內部控制作爲企業經營管理的重要組成部分，其重要性也日益引起人們的注意。這裏面既包括企業的管理者也包括企業的所有者。
企業管理者的主要職責是使企業能夠有更好更長遠的發展，所以在這個角度上來說，企業內部控制的重要性就主要體現在：首先，通過有效的內部控制保證會計資料的真實和完整，這是企業會計活動最重要的保障。通過企業內部控制可以有效的發現企業會計實踐活動中的問題，並杜絕由此可能産生的舞弊；其次，企業內部控制也可以保障財務活動的合法性與有效性。財務活動的合法性是財務運行的根本，所以一套健全的企業內部控制體系將會大大降低財務活動非法性的風險；最後，企業內部控制制度可以使企業的規章制度正確有效的落實，使企業內部經營決策得到更好的實施，從而促使企業得到長足的發展。
企業所有者更關注企業的實際盈利以及未來的發展前景，同時他們有權利也有義務去監督企業管理者的管理行爲以及公司的運行情況。所以從企業所有者的角度出發，企業內部控制的重要性更加顯現，主要體現在：首先，企業內部控制可以便于企業所有者隨時監督制約企業管理者的管理行爲，糾正其在管理中的問題，杜絕其在管理中的舞弊；其次，通過企業內部控制的有效實施，可以降低企業在會計、審計、稅務檢查等活動中存在的風險，使得企業能夠合理合法的正常運行下去；再次，良好的企業內部控制體系可以使企業處于高效運轉的狀態，使企業中每個人都各司其職，全心全意爲企業的長遠發展謀福利，而不僅僅是完成自己手頭的工作而已；最後，企業內部控制對于企業的實際盈利有著不可磨滅的作用，因爲行之有效的企業內部控制可以使企業的在經營活動中防範錯誤、杜絕舞弊、抵禦風險，從而使企業實現盈利。
2.1.3 內部控制的基本形式
在企業的經營管理中，內部控制並非只是簡單的將有關要素組合起來，而是將各種關鍵要素按照一定目標結合而成形成控制系統。內部控制的形式主要是指內部控制諸要素按照不同的標志所組合成的集合體，也即按照不同標准劃分內部控制而形成的各種分類形態。
企業內部控制按照不同的劃分標准有不同的形式分類。而不同形式的內部控制具有各自的特征和功能，可以根據公司經營活動中各種業務的具體情況，做出相應的控制，以便于更好的分析和評價企業內部控制。
2.1.3.1 按照內容不同內部控制分爲環境控制和業務控制
（1）環境控制。環境控制是指對企業生産經營活動中的內部環境所實施的總體控制。如：人員控制、業務記錄、組織控制以及審計等。
（2）業務控制。業務控制是指直接對企業生産經營活動所實施的具體措施。如審核與複核，授權與批複等。
環境控制與業務控制是相輔相成，相互依存的，健全有效的環境控制可以爲業務控制有效的運轉與實施打造良好的基礎與條件；不健全或有缺陷的環境控制會使業務控制無法得到良好的運轉。只有具有完善的環境控制，業務控制才有可能得到充分發揮。
2.1.3.2 按照目的不同內部控制分爲會計控制和管理控制
（1）會計控制。會計控制是本文論述的重點。會計控制顧名思義是指爲保護財産物資的完整安全、會計信息的准確真實以及財務活動的合法有效而制定的有關會計業務及相關業務的政策與程序。如：現金和銀行存款內部控制、固定資産和無形資産管理內部控制以及采購和付款的內部控制等。
（2）管理控制。管理控制保證了經營決策及方針政策有效正確地實施，包括促進企業經營的經濟性、時效性和實施有關業務管理方面的政策與程序。例如，人事內部控制和研發部門控制等。
會計控制與管理控制是相輔相成的，有效的會計控制可以爲企業更好的管理提供依據，而管理控制又可以爲會計控制提供更好的保障。本文著重研究會計內部控制，它是由組織計劃或直接與保障資産和財務記錄可靠性相關的所有方法和程序組成的。會計內部控制采用批准和授權系統、內部審計和對資産的實物記錄等控制手段。一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。會計內部控制包括保全資産、保證賬目和財務報告真實性和完整性的所有方法、程序和組織規劃。
2.2 企業會計內部控制理論
2.2.1 會計內部控制理論的含義
企業內部會計控制是指“主要運用會計程序、措施、方法對企業內部經濟活動進行管理控制，對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。” 具體是指企業爲了有效的管理會計工作而制定的各種分工、組織、方法、守則、標准、程序和規程，爲了提高會計信息質量，確保企業的資産安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，而對公司經濟活動制定實施的一系列內部控制方法。這種方法主要是根據公司的經濟活動特點和管理要求，對公司運用相應的方法來實現控制的目的。
2.2.2 企業會計內部控制的重要性
首先，完善的企業會計內部控制制度能夠保證企業財産的安全與完整。它對企業資産的保管和使用進行了明確規定，建立相應的規章制度，並采用相應的管理方法，可以有效的防止和減少企業資産的損壞、失竊等問題的發生。
其次，完善的企業會計內部控制制度能夠提高企業會計信息的質量，正確反應企業經營管理成果。可靠的會計信息是企業經營管理者了解企業情況、控制企業經營現狀、對企業未來經營方向做出延判的必要條件，也是投資人了解企業的重要手段，因此有效的會計內部控制制度是企業發展必不可少的。
再次，完善的企業會計內部控制制度能夠提高企業的管理工作效率。科學的內部會計控制體系，能夠提供及時准確的經營管理信息，爲管理者將企業資源內部進行合理的整合提供依據。同時，也可以將各個職能部門和人員進行有效的分工，可以使企業各部門及人員明確目標，保證企業的生産經營活動有序、高效地進行。
最後，完善的企業會計內部控制制度可以有效地預防規避企業經營風險。在企業的生産經營活動中，如若想要得到長足的發展，就必須對各類風險進行有效的預防和控制。企業會計內部控制作爲企業管理的中樞環節，是防範企業風險最行之有效的一種手段。它通過對企業風險的分析、預判以及評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制。
2.2.3 企業會計內部控制的基本方法
企業會計內部控制的方法衆多，根據不同的會計控制方向與重點設立了不同的控制方法，以確保企業的利益得到保障，企業的資産得到更好的管理。本文主要簡述了一些基本的企業會計內部控制方法。
2.2.3.1 職權分管控制制度
在一個企業中如果某些相互關聯的職務，集中于一個人身上，就會大大地增加發生舞弊的可能性與便利性，從而也增加了發生舞弊後進行掩飾的可能性。爲此，我們應當建立嚴密的不相容崗位之間的相互分離、相互制約和相互監督制度，不得交由一人辦理如貨幣資金收支業務的全過程等。通過對責任的確定和履行，促使每個分管人員盡職盡責，按規定操作以明確責任，從而提高工作效率，維護資産安全，保證資金的有效使用。
2.2.3.2 財産保全控制制度
財産作爲公司重要的組成部分，對公司的運營起著舉足輕重的作用。財産保全控制包括：限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴格限制無關人員對實物資産的直接接觸，只有經過授權批准的人員才能夠接觸資産；定期盤點，建立資産定期盤點制度，並保證盤點時資産的安全性；記錄保護，應對企業各種文件資料（尤其是資産、財務、會計等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能；財産保險，通過對資産投保（如火災險、運輸險、雇主責任險等）增加實物受損補償機會，從而保護實物的安全；財産記錄監控，對企業要建立資産個體檔案，資産增減變動應及時全面予以記錄。
2.2.3.3 稽查核對控制制度
由于在公司的運行中貨幣資金具有重要的收支功能，企業通常有一套專門針對貨幣資金業務設立的嚴格的授權審批制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批准方式、程序、權限、責任和相關控制措施。公司中的各級管理層必須在授權範圍內行使職權與承擔相應的責任，不得越權審批。經辦人員也必須在對其的授權範圍內辦理相關業務。另外，對內部控制制度的監督人員的授權也要有度的限制。對不同的控制環節要有不同的權利授予，才能使內部控制制度有效運行。
2.2.3.4 風險控制
風險在廣義上是指某一行動的結果具有不確定性，有可能會導致不利結果。風險控制就是盡可能地避免和防止出現這種不利結果的發生。公司的風險主要分爲舉債帶來的財務風險和生産經營方面的經營風險。公司爲了其穩定的發展，就要樹立風險意識，謹慎估計市場和形勢，並隨著經濟環境和形勢的變化轉換經營方式和理念，設置風險管理機制。
2.2.3.5 內部報告控制
爲使得企業內部管理具有針對性和有效性，企業應當建立完善的內部管理報告體系，全面完整地反映經濟活動，及時准確地提供業務活動中的重要信息。內部報告體系的建立應體現部門經營管理者的責任，報告形式和內容簡明易懂，並要統籌規劃，避免重複工作及審批機構的冗余。通常，給高層管理者的報告時間間隔較長，內容主要論述重點、言語言簡意赅；反之，報告時間間隔短，內容應更爲詳盡完整。常用的內部報告有：資金分析報告（包括借還款進度表、銀行賬戶及印鑒管理表等）、經營分析報告、預算報告、費用分析報告、資産分析報告和財務分析報告等。
第3章 外資企業會計內部控制的現狀
3.1 外資企業的經營特點
3.1.1 外資企業自身的優勢
外資企業進入中國市場後與本土企業相比，具有一定的優勢，主要表現在雄厚的資金、超前的技術水平以及先進的企業管理理念。
資本雄厚這是外資企業最大的優勢之一，因爲資金的雄厚，外資企業可在較短時間內就具備規模經濟優勢；此外，外資企業擁有超前的技術水平和研發開發能力，它的技術水平明顯高出國內同類企業的技術水平，同時，爲了保持一定的技術優勢，在外資企業內部，通常采取滾動方式轉讓技術。從企業的利潤增長率、資金利潤率、銷售收入增長率、産品銷售利潤率、淨資産利潤率等反映企業盈利能力的指標來看，外資企業的業績表現較好，，這也得益于其先進的企業管理理念。相比較而言，外資企業的管理理念以及管理工作先進，尤其在會計內部控制體系方面比較突出。主要表現爲：外資企業在預算管理方面、績效管理與財務控制方面投入較多，所以在企業內部會計控制的質量與效率方面都相對較高。外資企業因其先進的管理理念與充足的資金儲備以及先進的技術等作爲支撐，使得企業的綜合獲利能力較強。
但是，我們也應該看到在複雜多變的中國市場，外資企業原本管理方法的有效性越來越受到挑戰，需要不斷適應中國市場的變化。這也從側面印證了外資企業想要在中國繼續發展，它必須對其管理策略以及內部控制制度等管理理念進行本土化。
3.1.2 外資企業的局限性
外資企業同時也具有一定的局限性。首先，就是文化、語言、地域的差異造成的信息交流不順暢以及管理控制有效性的下降。不同的地域具有不同的文化，不同的文化催生出各自不同的處事方法與交際習慣。作爲外資企業，既然它落戶中國，就勢必要聘請一定的中國員工，東西方的文化差異碰撞也就油然而生。此外，作爲中國人母語爲中文，無論其英語水平如何高超，總會在語言交流上或多或少的存在一些困難。尤其是在較爲大型的外資企業中，其業務遍及世界各個國家，每個英語國家的本地的英語也會存在各種各樣的差異，以英語爲母語的國家員工都未必能夠完全理解另一國家的英語，更何況我們這種生活在中文語系下的中國員工。不同的地域還會引起有效性的下降，外資企業通常與其母公司所在國家存在時區差異，如果時差相差過多，彙報工作不得不花費兩天的時間等到批示，進而造成工作的效率的下降。同時，這種遠距離的控制也會導致企業內部控制監督效果大打折扣。
此外，外資企業受我國國家政策的影響較爲明顯。隨著內資企業的崛起，我國由最初的通過給予外資企業福利政策以及便利措施大力招商引資，逐步的向更加平等化的內資企業與外資企業公平競爭、共同發展轉變。外資企業不再是一家獨大，更多的要與本土企業一起合作共贏。
3.2 外資企業會計內部控制現狀
如今，中國市場是外資企業關注的重要投資地域，而在世界以及中國經濟環境不斷變化、世界經濟一體化發展的今天，外資企業在中國面臨著更大的挑戰，其中財務問題就是最關鍵的核心問題。盡管外資企業在財務控制和管理上，擁有先進的管理理念與經驗，這確實能使外資企業在中國市場上占據一席之地。但是，隨著中國本土企業的崛起強大，市場競爭變得更爲複雜與激烈，外資企業在中國市場的競爭力正在一步步的被削弱。因此，大多數外資企業爲了自身的長遠發展，都做出了相應的改革與調整，其中最直接的表現就是對企業會計內部控制制度進行調整。
3.2.1 外資企業會計內部控制在中國市場遇到的挑戰
對大多數外資企業而言，企業財務能否正常安全運轉的重要前提就是會計內部控制制度能否落實到位，這對外資企業的財務工作具有重大的意義。由于外資企業落戶在中國，在地域上遠離企業總部，因此，通常會將權力集中到中國本地的某個部門、某個職位或者某個個人。而我們都清楚絕對的權利會産生絕對的腐敗，權力的過度集中，勢必會導致很多經濟問題的産生。通過有效的會計內部控制，可以爲在華外資企業財務乃至整個企業的正常運作、安全運行提供強有力的保障。但是，由于各種原因，一部分外資企業的領導層並沒有形成良好的會計內部控制意識，會計內部控制機制建立不完善，相應的措施執行不到位。對違反會計內部控制的各種違紀違規行爲沒有堅決的查處，無法形成行之有效的企業會計內部控制監督機制。或者是有章不循，在公司既得盈利與會計內部控制失效風險的博弈中，更多的考慮的是公司即時的盈利，而忽視了會計內部控制的重要性，增加了企業運行的風險。因此，在現如今複雜多變的市場競爭環境下，會計內部控制一旦出現問題，就會給企業的長遠發展和運行帶來巨大的風險。
外資企業在中國市場遇到的挑戰具體體現在以下幾個方面：一是，常年駐外的區域經理或者采購部門負責人，常常掌管銷售貨物和回收貨款的大權，他們如若辭職或走人，因其遠離總公司且權力較爲集中，就有機會利用自身的便利條件盜取貨物、套取貨物款項，這就是會計內控無效的最直接表現；二是，外資企業的母公司與在華公司存在地域差異問題，這也就使得企業會計內部控制與內部控制督查無法很好的協調配合，不能共同順利地實施，給一部分圖謀不軌的人而有機可乘；三是，一些外資企業通常是以代表處的形式進入中國市場，因代表處一般規模較小，根本沒有明確的會計內部控制制度和流程，全靠人情控制。即使在後期規模擴大，這些企業隨之設定了會計內部控制制度，但也會有些老員工沿襲以前的工作習慣，對新制度置之不理，造成企業會計內部控制的無效。
隨著中國市場經濟的逐步形成、發展與強大，外資企業在中國所享受的優惠政策及依賴的制度已經不複存在，從而外資企業的會計內部控制也顯得更加重要。總而言之，在市場環境不斷變化、管理技術不斷革新等一系列外界因素的影響下，外資企業在中國的發展面臨著更爲複雜的挑戰，特別是在財務問題方面，如果不能及時地采取相應的調整措施，那其很難取得更大的發展。因此，外資企業優化會計內部控制勢在必行。
3.2.2 外資企業會計內部控制的基本形式
外資企業會計內部控制的形式多種多樣，作爲在現如今中國市場上運行的大多數外資企業來說，根據外部市場環境以及企業自身發展的需要，他們將企業的會計內部控制重心主要集中在以下三個方面：現金和銀行存款及現金等價物的內部控制固定資産和無形資産的內部控制以及采購和付款的內部控制等。
現金和銀行存款及現金等價物的內部控制對于有效地保護企業資金等流動資産的安全、完整與可追溯，提高資金的使用效率，防止貪汙舞弊的發生，都具有十分重要的意義。外資企業通常采取的現金和銀行存款及現金等價物的內部控制主要包括：聘請具有專業水平的人員辦理資金相關的業務，參與資金管控。同時擁有一套相對完善的財務預算機制，而良好的預算機制可以提高資金的使用效率，並加強日常工作的計劃性，在管理經營中以預算爲准繩、以計劃爲源頭，較好的規避了許多由于企業所處的環境不確定因素以及自身發展過程中突發的問題而引發的風險，使企業能夠不斷明晰經營目標，並爲此不斷努力。
固定資産的內部控制在企業會計內部控制中占有非常重要的地位，因爲在企業的資産組成中，固定資産爲非流動資産的重要組成部分，對企業的資産往往産生深刻的影響。因此控制好固定資産對企業來說至關重要。與此同時，在固定資産內部購置上往往會與預算控制相結合，做到正確估量需求，避免浪費也是企業會計內部控制有效實施的一個體現。此外，在企業固定資産的保存上，通過良好的會計內部控制制度可以實現其利用價值最大化、保存時間的最長化。爲了做到對固定資進行內部控制，外資企業通常都會設置相應的管理流程規範制度。
采購和付款的內部控制主要體現在平時收付款的流程控制中。外資企業受到中國市場環境變化的影響，以及一直仰仗的我國招商引資便利政策的轉向，使得其現如今的姿態由俯瞰中國市場向服務中國市場轉變，這也使得一些急功近利的外資企業管理者在樹立企業形象與企業會計內部控制風險管控的平衡中，往往更多的關注前者。這也就導致了外資企業會計內部控制的失效。此外，收付款在外資企業的會計內部管理中常常出現，針對這一點的會計內部控制主要表現爲配備專人做賬齡分析，並對應收應付款進行及時的跟蹤，從而使應收賬款與應付賬款保持在一個平穩點上。
第4章 A公司會計內部控制的問題分析
4.1 企業背景介紹
A企業的母公司爲一家英國的老牌制造企業，在全世界擁有150多家分支機構、代表處，業務涉及民用行空、核能源、動力能源等領域。A企業的前身爲其母公司在中國的代表處，存在了20年之久，在2008年爲了適應中國市場的需要以及公司業務的發展，A企業正是變更爲獨立法人核算的有限責任公司，在中國具有獨立的經營權。之所以選擇A企業作爲我們的案例公司也是基于這一點，因爲中國市場的複雜性與體量的龐大性，給了許多外資企業更多的機會同時也面臨著更大的挑戰，所以大多數外資企業在進入中國時，他們不會直接設立公司，而是首先會設立一個聯絡處/代表處作爲其過度適應期，待市場機遇成熟、自身能力成長起來後，再轉爲公司性質，以謀得更大的發展。
4.1.1 企業概況及業務類型
A企業是一家外商獨資企業，公司位于中國北京市，擁有員工104人，其中外籍11人，中國籍93人。此外，在大中華地區有2家分公司，考慮到中國市場的實際情況，將2家分公司分別設立在了上海、深圳兩地。此外，還在中國哈爾濱、西安、成都、海口、蘇州等多個地方設立了小的辦公室。上海分公司主要爲采購部門負責采購原材料、合同的簽訂等事宜，同時還包括一些其他商務崗位如：法律顧問、合規官等。深圳分公司主要負責核能部分相關的工作，受A企業的境外關聯公司管理與制約，但財務流程、管理制度、員工職責待遇等與A企業的上海分公司一致。由A企業統一核算，采用統一的管理制度以及財務制度，統一的管理報銷流程、報銷系統等。A公司的年度外部審計由畢馬威華振會計師事務所完成，每年會根據具體情況，由總部發起涉及不同方面的內部審計，如：腐敗與舞弊、財務流程等。A企業的業務主要涉及飛機發動機、工業燃機、壓縮機等系統的售後維修服務與安裝服務；民用核電站的控制系統供應商的商業協作和聯絡以及售後服務等。
4.1.2 A企業的組織結構
A企業的組織結構如下圖，它由多個業務部門構成，包括民航部門，核能部門，職能部門。在其下屬部門中還包括人事、采購、財務等。大中華區總經理與財務部門是在職能部門中，他們服務于各個業務部門，保障各個業務部門運行的有效性，協助各個業務部門的工作。同時，各業務部門也受各自在英國總部主管部門的管理和監督。
圖4- 1 A企業的組織結構圖
4.1.3 企業的財務組織結構
A企業的財務部門由大中華區總經理直接領導，服務于各個業務部門，爲各業務部門經理提供完整可靠的財務信息，以供其做出相應的正確的管理決策。A企業的財務組織結構如下圖，在中國地區分別設立了財務經理，以及大中華區的財務總監，他們共同歸大中華區總經理領導。除此以外，還受母公司財務總監的管理與監督。在財務經理與大中華區財務總監下又設立了3名會計，1名出納，1名稅務經理。其中，深圳分公司因主要爲核能業務設立，故受A公司的境外關聯公司（法國分公司，主管A企業境外母公司的全球核能業務）的管理，因此1名深圳的會計人員還受法國分公司財務經理的管理與監督。
圖4- 2 A企業的財務組織結構圖
4.2 應用 COSO 五要素對現階段 A公司內部會計控制問題進行分析
4.2.1 COSO五要素的含義
COSO是全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會 (The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting) 的英文縮寫。根據薩班斯法案第404節條款以及美國證券交易委員會(SEC)的相應實施標准，要求公衆公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務報告的內部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB發布了其第2號審計標准:“與財務報表審計相關的針對財務報告的內部控制的審計”，並于6月18日經SEC批准。SEC對該標准的認同等于從另外一個側面承認了1992年COSO公布的《內部控制—綜合框架》（也稱“COSO內部控制框架”）。這也表明COSO框架已正式成爲美國上市公司內部控制框架的參照性標准。COSO報告中內部控制的組成成分包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督這五要素，也就是我們說的COSO五要素。
控制環境(Control environment)它包括組織人員的誠實、倫理價值和能力；管理層哲學和經營模式；管理層分配權限和責任、組織、發展員工的方式；董事會提供的關注和方向。控制環境影響員工的管理意識，是其他部分的基礎。
風險評估(risk assessment)是確認和分析實現目標過程中的相關風險，是形成管理何種風險的依據。它隨經濟、行業、監管和經營條件而不斷變化，需建立一套機制來辨認和處理相應的風險。
控制活動(control activities)是幫助執行管理指令的政策和程序。 它貫穿整個組織、各種層次和功能，包括各種活動如批准、授權、證實、調整、經營績效評價、資産保護和職責分離等。
信息和溝通(information and communication) ，信息系統産生各種報告，包括經營、財務、合規等方面，使得對經營的控制成爲可能。處理的信息包括內部生成的數據，也包括可用于經營決策的外部事件、活動、狀況的信息和外部報告。 所有人員都要理解自己在控制系統中所處的位置以及相互的關系，必須認真對待控制賦予自己的責任，同時也必須同外部團體如客戶、供貨商、監管機構和股東進行有效的溝通。
監督(monitoring) 在經營過程中進行，通過對正常的管理和控制活動以及員工執行職責過程中的活動進行監控來評價系統運作的質量。 不同評價的範圍和步驟取決于風險的評估和執行中的監控程序的有效性。對于內部控制的缺陷要及時向上級報告，嚴重的問題要報告到管理層高層和董事會。
4.2.2 對A公司會計內部控制的分析
A公司從最早的聯絡處發展到後期在華成立獨立核算的公司，它走的是一個外資企業進入中國市場的常規模式和基本套路。在最早期作爲聯絡處時，A公司並不是獨立核算、自負盈虧，企業管理大多情況下受母公司的直接控制與監管。自從2008年在華成立有限責任公司以來，A公司在企業發展與企業管理方面具有更大的自主權，但不可忽視的是其從母公司沿襲下來的國外的管理理念與管理方法已深入其企業文化、企業管理層的意識、企業管理制度等方方面面。這也就使得其企業內部控制理念與中國本土的市場情況産生了一定的矛盾，尤其體現在企業會計內部控制管理上。
在控制環境方面，“客戶至上”（Customer Focus）這是A企業的母公司多年來一直倡導的企業文化，是其企業日常管理的出發點。A公司沿襲了其母公司的管理理念，其管理層所關心的重點也始終圍繞在“客戶至上（Customer Focus）”，把客戶滿意度作爲企業發展的基准與衡量企業業績的標准。在會計內部控制制度與客戶滿意度出現沖突時，往往會更照顧後者，而忽略了會計內部控制應有的對風險防控的重要作用。
在風險評估方面，現如今的中國市場財政金融的運行較爲平穩，固定資産投資增速出現回升，外貿增速先降後升，經濟增速保持在合理區間。但也要看到，經濟環境仍然複雜嚴峻，國內經濟調節結構、新舊動能轉換等問題與矛盾日益凸顯，一些新的不穩定不確定因素還在不斷顯現。此外，國有企業、民營企業等中國本土企業的實力在不斷加強，企業規模在不斷的壯大，這使得外資企業感受到了前所未有的競爭壓力。複雜多變的市場情況加大了企業運行的風險，而會計內部控制管理作爲企業最重要的風險管理體系組成部分，也顯得尤爲重要，但A企業並沒有配備相應的針對會計內部控制的風險防控人員。
在控制活動方面，企業經營活動中的不相容崗位的設定對于會計內部控制制度的有效實施尤爲重要。其中主要體現在對現金、貨幣資金及現金等價物和固定資産控制的崗位設定上。A公司的付款制度要求所有員工的報銷費用由各個業務部門的負責人審批，隨後送到財務部進行再次審核稽查，審核通過的會安排付款。付款由出納遞交網銀申請，先行由財務經理批複，最後由大中華區總經理批複後才可出賬。但A公司大中華區總經理的費用是由境外的母公司的財務總監審核，付款時由大中華區的總經理自己批複，使得其在貨幣資金收支方面的不相容崗位（報銷人員與批複人員）有所重疊；在固定資産控制活動方面，A公司的業務形式主要爲代替境外母公司在中國地區提供售後服務，此外還有少部分的零配件銷售業務，因此A公司的固定資産主要由辦公電腦構成。對于固定資産控制的崗位設定，A公司沿襲了其母公司的管理控制手段，將其一部分業務外包給了第三方公司，而對于固定資産的保管與變更主要依靠員工的自覺性，這給企業的固定資産管理帶來了很大的風險。
在信息和溝通方面，因A公司的母公司在英國，對于中國的市場情況以及政策無法完整、及時正確的理解，所以在A公司設立了亞太區財務總監這一職位，其主要職責就是將A公司的運營情況以及中國市場的政策及變化情況等報告給其境外的母公司。A公司在這一崗位上配備了一名英語較好且對于中國市場與政策十分了解的本地員工，但作爲在中文語系成長起來的員工來說，將中國複雜且籠統的政策准確的轉述給國外存在著一定的困難。
在監控方面，主要是通過外部審計以及A公司的母公司不定期派來的內部審計來實現對A公司的運行活動進行監控，進而評價A公司管理控制系統運作的質量。A公司的外部審計在每年三月由畢馬威華振會計師事務所進行，年度外審主要爲進駐式審計，會計師事務所會在A公司駐點審計一周，主要審查賬務合理性以及憑證的抽查等。母公司不定期派來的內部審計會根據當期主要審查的關鍵問題（如：腐敗與舞弊、報銷流程合規性等）進行專項審計，派來的審計人員大多爲外聘的國外專業審計師，專業素質很高但對中國的具體情況並不十分了解。
4.3 企業會計內部控制存在的問題
通過對A公司以上五個方面的現狀的分析，我們可以得知A公司在內部控制管理上有其作爲外資企業的先進性與前沿性，但是在其落地中國市場，與中國的本土化市場情況和會計政策相碰撞時，就會顯現出一定的不適應性。主要表現在以下幾個方面。
4.3.1 采購與付款的內部控制
A公司在客戶滿意度與會計內部付款制度相抵觸時，其管理層會更注重客戶的滿意度，選擇前者而忽略會計內部控制制度的風險管控作用，這就導致了提高客戶滿意度和保證收付款比率的沖突。“客戶至上（Customer Focus）”作爲其企業文化的重要組成部分，這本無可厚非，但在該理念落地中國時就出現了問題。按照中國的會計法規與政策，任何付款是必須要有相關的合同、稅務發票等原始憑證作爲支持文件的。而國外沒有稅務發票，他們通常都是用付款通知單作爲原始憑證付款、入帳。這就使得A企業在“客戶至上（Customer Focus）”的管理理念下，沿襲了其母公司的會計管理理念，原則上是必須要先來發票再付款，但也允許在可能會影響企業利益與信用的緊急情況下，沒有發票也可以先行付款給供應商，之後再補寄發票。這不僅額外增加了會計人員的工作量，同時也會造成發票遺失與來不及貼回的情況，從而在稅審時有被稽查的風險。
4.3.2 企業風險的內部控制
A公司在風險管控上雖然有專業人員在崗，但該崗位長期由外籍人士擔任，其在理解中國文化與中國市場時勢必會有偏差，而且該崗位主要負責企業運行中的風險防控，並不太過多涉及會計內部控制，造成了會計內部控制風險防控職能的中空。
4.3.3 現金和銀行存款內部控制
A公司對于現金和銀行存款的內部控制較爲薄弱。現金和銀行存款作爲企業最重要的資産沒有得到足夠的重視。其中主要表現在，現金盤點沒有規範的流程，只是在每月底進行會計明細賬與出納現金日記帳的帳帳相符與否的驗證，並沒有賬實相符的驗證環節。此外，A公司的日常費用結算主要是通過網銀轉帳來實現的，但因其母公司遠在英國，它在中國日常生産經營活動中的貨幣資金業務不相容崗位的設定不清晰。尤其體現在對于大中華區總經理費用的監管上。作爲在華的外商獨資企業，境外母公司的財務總監負責審批A公司大中華區總經理的費用，付款時又由總經理自己批複。但是位于國外的財務總監對于中國的會計制度與法規並不十分了解，無法辨別中文字的稅務發票，這會使得在費用審批時出現偏差。而付款又由大中華區總經理自己批複，這又使得不相容崗位的相互制約和相互監督作用失效，在一定程度上對于其費用無法做到及時准確地管理與控制。
4.3.4 固定資産的內部控制
大型的外資企業通常都會將非核心的辦公職能外包給其他公司，A公司也是如此，它的IT部門就是由其母公司外包給了一家新加坡的供應商。該供應商直接與A公司的境外母公司聯系，所以在固定資産監控方面A公司的財務往往就被忽略掉了，沒有一個正式的流程將A公司的會計監控納入到固定資産管理的整個流程中。主要表現在以下幾個方面，公司新入職的員工在領取辦公電腦時，僅需業務部門領導的同意，並不通過財務的審核。在使用過程中如若出現更換電腦等情況，也並沒有及時地通知財務部，僅僅是IT部門自行爲員工進行備用機的替換，有時連業務部門領導都不知曉員工電腦更換事宜。在員工離職時，也僅僅是依靠員工的自覺性將電腦歸還給IT部門並通過郵件形式通知財務部，但並沒有對不歸還電腦的責任人的控制以及懲罰措施。
此外，固定資産的盤點存在流于形式的嫌疑。A公司每年進行一次固定資産盤點，但因爲A公司的分公司和各地區辦公室的地理位置比較分散，財物人員無法親自前往各地進行實地盤點。所以每年的盤點都是通過A公司的財務與各分公司/辦公室的IT人員聯系溝通，由他們代爲盤點實物，並反饋盤點結果。這會使得A公司的財務對固定資産的監控總是隔著一層紗，使會計內部控制的監控效力有所下降。
4.3.5 信息溝通
A公司跟境外母公司的溝通存在時間、空間以及語言的問題。尤其是在會計控制方面，中國的會計准則與相關法律在逐步的與國際相接軌，但在現階段還是存在著一定差異的。爲了應對這個問題，A公司現在所采用的方式是由大中華區的財務總監作爲一個中轉站，將中國的會計處理辦法以及中國的一些財政政策轉述給其境外母公司。但中國的市場環境複雜多變、會計法規與准則龐大繁複，在非正規的轉述時總會存在理解的偏差。A公司並沒有一個正式的報告或溝通途徑（如培訓）可以將如此龐大複雜的信息傳達給總部。
4.4 造成A企業會計內部控制問題的原因
根據A公司現在的企業會計內部控制現狀，以及上文歸納出的主要問題。我們將造成A公司會計內部控制問題的原因主要歸納爲以下幾點。
4.4.1 地域問題造成會計內部控制效率的下降
A公司因其母公司在英國，進而造成管理效率低下的問題。位處于英國的母公司與中國存在7個小時的時差，這就使得A公司在解決企業運營的問題時會受到時差的影響，通常早上發送的申請郵件只有到下午4、5點才能得到回複，需要開會解決的問題，也必須等到中國時間的下午4點之後才可以。如若遇到緊急情況，由此造成的損失是不可估量的。此外，在國內因A公司的分公司及各個辦公室地理位置相對比較分散，所以使固定資産的內部控制的有效性打了折扣。
4.4.2 語言問題造成會計內部控制理解的偏差
A公司作爲外資企業，它存在著外資企業都會遇到的問題：語言障礙。作爲中國人母語爲中文，我們在校所學的英語大多爲美音或英音的標准英語，且大多爲書面用語。但是在較爲大型的外資企業中，其業務遍及世界各個國家，每個英語國家的本地英語也會存在各種各樣的差異，以英語爲母語國家的員工都未必能夠完全理解另一國家的英語，更何況我們這種生活在中文語系下的中國員工。這往往會造成信息傳達效果的下降，會使信息的完整性、准確性大打折扣。
4.4.3 文化差異造成會計內部控制流程把控的差異
在外資企業中還有一個普遍存在的問題：文化差異。因爲東西方文化的差異，往往會使管理層對企業會計內部控制的重點的把控出現偏差。在國外的文化裏更多的是依靠人的自覺性來對企業進行內部控制，並有一系列嚴厲的懲罰措施來懲戒不誠信現象。而作爲在現階段的我國，更多地還是依靠制度來保證企業的正常運行。完善的企業內部控制制度能夠有效的保護、記錄、追蹤企業資産，保證企業平穩發展。A公司的管理層全部爲外籍人員，因文化的差異他們並不會對固定資産核查等方面給予足夠高的重視，更多的是依靠員工的自覺性來實現會計內部控制。但是作爲身處在中國的A公司，在沒有完善的誠信控制與懲罰體系的情況下，完全靠個人的自覺性來實現會計內部控制總歸會是有一定風險的。
4.4.4 中國競爭激烈的市場環境對會計內部控制産生影響
正如前文中所分析的，現如今的外資企業所享有的優惠政策越加收緊，內資企業快速的成長，中國市場的競爭愈發激烈，這使其感受到了前所未有的壓力。它們不再是中國市場的香饽饽，很多外資企業由一家獨大的高傲姿態向越來越平和的服務于中國市場的態度轉變。爲了提高中國市場的客戶滿意度，它們往往將更快更及時的付款作爲重要手段之一，A公司就是如此。在A公司的企業文化中，首先提到的就是“客戶至上（Customer Focus）”。所以即使在收付款效率無法得到保證的情況下，A公司的管理層也往往會通過犧牲企業的會計內部控制制度來換取客戶滿意度。
4.5 可行性解決方案
通過對A企業會計內部控制現狀的分析，找出其存在的主要問題，並分析出了造成A企業會計內部控制有效性、完整性、可靠性差的原因。接下來，爲了改進A企業所存在的問題提出了以下幾點建議。
4.5.1 貨幣資金的內部會計控制
A企業根據總部的政策要求，僅有小量的現金交易，但每月會有大量的銀行付款。貨幣資金作爲企業中最重要的資産，爲了保證公司的貨幣資金的安全和有效運用，應建立完善的公司貨幣資金業務的崗位責任制，明確權限職責，確保貨幣資金不相容崗位的相互分離和監督。銀行印鑒章中，財務專用章與授權簽字人私章的保管應予以分離。出納崗位與會計檔案保管和收入、支出、費用賬目登記應予以分離；貨幣資金支付的申請、審批、複核、辦理應予以分離。對于A公司來說，應該由A公司的財務經理審核大中華區總經理的費用，並由大中華區財務總監批複總經理的付款。財務部應于每月月底，安排專人取得所有開戶銀行的賬戶對賬單。在月末存在未達賬項的情況下，應編制該賬戶的銀行存款余額調節表，由編制人員簽字，並由財務主管審核。對未達賬項應查明情況，並由主管會計督促有關部門及時辦理。公司銀行預留印鑒應由財務部指定專人分別保管，僅限于財務結算使用。
4.5.2 固定資産的內部控制
爲了加強對固定資産的內部控制，保護固定資産的安全、完整，提高固定資産使用效率。A公司應建立固定資産的崗位責任制，明確相關部門和崗位的權限、職責，確保固定資産業務的不相容崗位職責相互分離、制約和監督。並將A公司本地的財務部門納入固定資産會計內部控制的流程中。固定資産不相容崗位有：固定資産的使用和管理；固定資産的取得、驗收與款項支付；固定資産投保的申請與審批；固定資産處置的申請、審批與執行。公司應明確各項固定資産的歸口管理部門，建立固定資産的授權批准制度，對授權要界定其權限的範圍，審批人不得越權審批。批准後，企業再進行相應的賬務處理。公司財務部門應按審批意見辦理固定資産業務，對超越授權範圍審批的固定資産業務有權拒絕辦理，並及時向上級主管報告。公司的固定資産采購業務應根據固定資産的種類歸口不同部門負責，不得多頭對外采購。建立固定資産清查盤點制度，定期對固定資産進行盤點（至少一年一次）。盤點工作應由保管、記賬等不同職能人員以及獨立于這些人的其他人員共同進行。盤點結果必須有兩人以上簽字，並將盤點清單歸檔保存。實地盤點結束後，如發現差異或固定資産已處于不能正常使用狀態，應由固定資産管理部門負責查明原因，經過一定批准程序，進行賬面調整。
4.5.3 采購與付款的內部會計控制
爲了防範采購與付款過程中的差錯和舞弊，A公司財務部在辦理付款業務時，應加強對企業采購與付款的內部控制，規範采購與付款行爲。並嚴格執行收付款管理辦法，在遵守會計內部控制制度的基礎上盡可能的滿足客戶需求。對結算憑證、采購發票、驗收證明等相關憑證進行認真複核。加強預付賬款和定金的管理。加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期等催繳、管理應付款項。對已到期的應付款項須經有關授權人員審批後方可辦理結算與支付。采購部門應定期與供應商核對應付賬款、預付賬款等往來款項，如有不符，應及時處理。公司應當建立采購與付款業務的相關的崗位責任制，明確相關部門的職責、權限，確保辦理采購與付款業務的崗位不相容，做到相互分離、監督和制約，這也就要求不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。采購與付款業務不相容崗位至少包括：申請采購的崗位與審批崗位；采購合同的訂立與審核崗位；付款審批與付款執行；付款崗位與會計審計/內部審計崗位。爲了能夠更好的完成采購任務，應當在采購部配備合格的專業人員辦理采購與付款業務。應當根據企業具體情況定期的對辦理采購人員與付款業務的經辦人員進行崗位輪換。公司應當合理的協調好應收應付帳款的帳期管理，平衡好企業會計內部控制制度和提高客戶滿意度這兩方面的需求。經辦人應當在職責範圍內，按照審批人的批准意見辦理采購與付款業務。審批人也要按照規範制度合理盡職盡責的做審核，對于審批人超越授權範圍審批的采購與付款業務，經辦人員有權拒絕辦理，並及時向審批人的上級主管報告。
第5章 外資企業在落地中國時會計內部控制的問題分析
5.1 外資企業落地中國時在會計內部控制方面的普遍問題
外資企業和國內企業相比，外資企業的管理理念相對成熟，這都要歸功于國外關于內部控制的發展早于中國，特別是在會計內部控制方面。在會計內部控制方面外資企業有著健全的管理制度和超前的管理理念，因此總體來說，外資企業有著一個良好的內部控制基礎。然而，隨著我國本土企業的不斷壯大，市場競爭越發加劇，外資企業在中國所具備的優勢不斷削弱，一些之前隱藏的會計內部控制制度在落地中國時存在問題也逐漸顯現出來。
5.1.1 對內部控制的重要性認識減弱
外資企業在剛剛進入中國市場的初期階段，其管理層通常更加關注的是如何打開中國市場，並獲得更高的市場占有率，因此往往疏忽了加強會計內部控制的實施的重要性。無法正確理解內部控制的重要性，將會在公司治理層面影響公司穩定持久地運行。對于一些借助雄厚的資金以及政策優勢進入中國市場的外資企業來說，企業的高速發展與市場的擴張使得其很可能弱化了對會計內部控制的重視程度，從而影響內部控制的功效與實施。因爲在各種利好條件下，企業會取得不錯的經營業績，而當企業處于上升階段，業績不斷上升的時候，企業會計內部控制所起的作用難以被管理層發現，從而使得管理層並不認爲是良好的會計內部控制起到了重要的作用。因此在後期不僅僅是管理層，即使是員工對于內部控制制度的執行也大打折扣。同時，對于在後期招進來的新員工，由于外資企業在發展過程中並不會對會計內部控制給予足夠的重視，從而導致對新員工在內部控制方面的意識培養也較爲缺乏。因此在執行過程中會計內部控制制度很可能變成了走形式，難以得到有效的執行。
5.1.2 內部控制制度不完善
許多外資企業對相關會計內部控制制度沒有較好地設計和規劃，造成了很多不相容崗位的用人重疊。內部控制制度的不完善還體現在與之相匹配的人員的選拔制度、人員素質的要求、內部控制獎罰機制、員工誠信制度的完善等等。隨著全球經濟化的不斷發展，許多外資企業的母公司都在國外，其企業所有者無法親身參與在華企業的實際管理中，而采用經理制的管理模式。由專人委派的方式管理在華公司。由于地域等問題境外母公司不得不放寬了對在華公司經理的管控監督與限制，使得企業易出現財務管控上的漏洞。比如說有的公司財務主管權力過大，致使各個部門不得不看財務部的臉色行事，各個部門間缺乏有效的牽制與監督，使得會計內部控制制度更加教條；或是有的公司業務部門負責人在企業中具有舉足輕重的地位，通常會以企業的客戶利益爲先導，從而會忽略了企業會計內部控制的重要性，造成會計內部控制制度的真空。由此，可以看出由于我國的財務、稅務制度、市場環境與國外存在著一定的差異，外籍主管大多對我國的相關法律、法規、基本國情缺乏相應的了解，往往會造成企業會計內部控制制度的不完善。
5.1.3 內部控制執行力度低
只有會計內部控制制度能夠有效地實施，其在公司治理上的作用才會得到充分發揮。從現如今企業的整體內部控制設計和執行的結果來看，絕大多數的外資企業都能夠規劃出有關會計內部控制的規章章程，但是在執行層面上依舊存在著各種各樣的問題。有些外資企業爲了迎合客戶的需求，放松了對會計內部控制的堅持；一部分外資企業對內部控制執行情況既沒有檢查監督，又沒有相應的獎懲措施，造成會計內部控制成爲一紙空文；此外，還有一部分外資企業在自身會計內部控制制度的制定以及執行力度上，沒有與實際情況聯系起來，這也是導致制度缺乏可執行性。另外，加之相關會計工作人員在會計業務實踐辦理過程中沒有根據應有的票據法以及結算支付規章等等來執行，而且很多業務辦理過程中主觀意識太強，導致不斷出現越權與違規的操作現象。這些問題必然使企業內部會計控制制度的執行力度降低，給企業會計管理帶來隱患以及造成嚴重的後果。
5.1.4 監督機制缺乏有效性
不管是中國的本土企業，亦或是外資企業，都存在著一個相同的問題，那就是很難對企業自身進行全面有效地監督。監督不僅僅只有內部監督，還有存在于外部的監督方，當內部和外部監督緊密聯系起來時，才能達到最大化的監督效用。內部監督通常采用內部審計來實現，有很多外資企業目前並沒有進行內部審計機構的建立，有些企業盡管已經進行了內部審計機構的建立，但是因爲不具備與之相匹配的內部審計人員，從而導致其所起到的監督作用不能得到充分的發揮。內部審計部門是通過企業自身設立的，並且會受到其他因素的牽制從而影響監督效果，其監督過程並沒有足夠的自主性；而來自于企業外部的監督，主要包括政府監督、會計師事務所監督、社會監督等。由于信息的不對稱性和封閉性，使得外部監督的有效性和成本都相對較高，外部監督的力度在很大程度上被削弱了。
5.1.5 內部控制的效果未能進行有效評價
在企業會計內部控制管理中最容易忽視的就是對企業內部控制的設計和執行效果進行有效客觀的評價。通過對內部控制的設計和執行結果進行對比，才能發現企業中存在的不足和問題，從而實現會計內部控制的監督與糾正的作用。同時也可以通過對執行效果的分析，根據企業的自身情況以及外部環境的變化情況對會計內部控制制度作出相應的調整。由于建立健全一個嚴密地評價體系需要較高的成本，出于這種考慮，部分外資企業，並沒有對其是否嚴格按照會計內部控制制度進行企業活動的合規性、完整性來進行審查與評價。而這往往會導致對企業會計內部控制制度的合理性的評價出現誤判，使得企業不能夠及時的發現自身的問題，從而給企業的發展帶來隱患。
5.1.6 管理層會計內部控制報告設置有缺陷
建立有效的會計內部控制報告體系早已成爲企業會計內部控制的必然選擇。外資企業具有先進的企業會計內部控制理論以及控制報告體系，它主要包括：預算報告、費用分析報告、資産分析報告等。但是在結合中國的實際情況設定企業會計內部控制報告體系時一般存在以下幾個問題：首先，沒有建立適應中國市場的內部控制報告體系，大多數外資企業還是沿用國外的報告體系，對于本地統計局與財政局要求的數據資料沒有納入其中；其次，還沒能建立起對企業財務報表可靠性、企業會計內部控制報告系統的有效性的評估機制，主要包括對企業會計內部控制報告體系的管理政策的建設，以及對財務報表糾正、及時發現徇私舞弊信息的獎懲機制。
5.2 對于外資企業會計內部控制的建議
基于以上外資企業在落地中國時會計內部控制方面普遍存在的問題，以及對案例A公司的研究，可以就如何使外資企業的先進控制理念更好地適應中國本土的市場情況提出以下幾點的建議。
5.2.1 強化管理者的內控意識，促進良好內控氛圍的營造
在整個企業會計內部控制制度的構建中管理層對內部控制重要性的認識起著舉足輕重的影響。因此只有正確認識到良好的內部控制能夠提高企業的經營效率，企業的管理層才會對企業會計內部控制提起足夠的重視，企業的發展也才更加穩健與長遠。當管理層樹立一個正確的內部控制觀念時，這也對員工有了鼓勵和更高的要求，能夠爲員工營造一個控制有效、管理完善、互相制約、良心競爭的工作環境。此外，企業還需要營造一個良好的內部控制環境，以滿足自身的發展需要。首先企業就需要根據自身的特點以及所處的外部環境，依靠不同的管理幅度爲衡量標准劃分不同的管理層次，設立正確的組織機構，這些不同的管理層次包括對每個職能部門進行明晰的責任權限的劃分，制定相關制度和規章進行責任分配和權利授予，以求達到分工明確、獎懲分明、權責對等等的企業會計內部控制的效果；此外，企業也應當加強會計內部控制制度的宣傳、培養和教育工作，提高全體員工的道德修養以及職業素養，讓員工從源頭上成爲制度的擁護者與執行者。
5.2.2 健全內部控制制度，完善內部控制體系的構建
科學嚴密的內控制度是有效管理的基礎，它可以確保企業的各項工作有法可依、有章可循。完善內部控制制度必須要結合企業的實際發展狀況，要考慮到企業與外部管理組織部門的關系設置。首先，要完善內部相互制約的牽制制度。對于不相容職務的安排應分別由不同部門或人員來辦理，劃分部門職員的相關職責，比如，出納和會計的責任權限；對重要崗位進行工作輪換制，例如會計人員的輪崗制和委派制。其次，要豐富並完善企業內部會計控制制度。結合外資企業的實際情況，嚴格遵守《會計法》和《會計基礎工作規範》的要求設置會計控制的崗位和程序、稽核監督的辦法。再次，完善會計內部控制執行的相關獎懲制度。對于嚴格認真執行內部控制制度的員工，可以在精神上和物質上都給予獎勵，例如公開表揚和獎金；對于一些違反規章制度的行爲，堅決給予行政上的和經濟上的處罰，並與職務升降直接相關聯。只有做到動力與壓力結合，才能最終達到有效的會計內部控制的目的。最後，完善內部審計制度也是良好的發揮會計內部控制目的的重要手段。內部審計要發揮其有效性也要在規章制度上明晰它應有的職能，不應該僅局限于在財務收支上的高度關注，對于其他相關管理活動也要進行監督與管理，如固定資産盤點，與此相適應的制度也要得到完善。
5.2.3 強化監督約束機制，加強內部控制制度的執行
對于企業監督約束機制的建立，主要在內部監督和外部監督兩個方面：
5.2.3.1 內部監督
關于內部監督其中最重要的就是對于企業管理者的選拔任用以及監督約束，確保不相容崗位的相互獨立、相互制約。董事會在公司管理和戰略的制定中處于核心地位，它需要具有相對于管理層的獨立性，以杜絕相互裙帶關系的經營方式。大多數國內的外資企業往往在境外是上市公司，但在境內只是擁有多種功能或單一的有限責任公司，所以其監事會、董事會通常是由境外股東直接任命的，再由董事會任命管理層。但不向境內的上市公司的董事設定那樣有很多要求，如企業外部的董事數量，獨立董事的設定要求等等。而且很多外資企業的董事長或總經理都是由境外總部直接任命，並且由一人同時兼任兩個職位。這種情況通常會導致董事會成員對所在國的國情不是特別了解，也就失去了會計內部控制的監督作用；一人兼兩職，使得企業管理者失去了獨立性，沒有辦法做到互不相容崗位的獨立性，最後也缺乏監督性，爲徇私舞弊提供了便利條件。
鑒于此，對于外資企業的董事會成員的選擇要有規範和正規的選拔機制，對成員的素質、道德水平提出更高的要求、特別是董事長的産生，更多的應由民主投票選舉來決定，確保董事長的道德素質高並且專業能力過硬，同時工作經驗豐富。監事會作爲監督董事會和管理層的第三方，需要深度明確了解自己的職責，加強監視的職權作用，要監督董事會和管理層可能出現的任何違返法律、法規、以及公司章程的行爲。此外，在監事會成員的比例和數量上也需要進行平衡，防止發生董事會較強而監事會弱的現象，從而導致被監督的主要對象轉變爲單一的管理層。與獨立董事一樣的，監事會也要保證其獨立性，防止相關利益者的崗位重疊，出現即是被監督方又是監督方的事情發生。對于高層管理人員的管理，首先在源頭上要保證選聘到一個專業素質、道德品格合格的高管，因此要全面發展經理人的聲譽制度和經理人員選聘制度，發揮市場的資源調配作用。同時，還要給予管理人員更加合理的激勵制度，將業績與報酬挂鈎，采用股權激勵等措施避免代理問題的産生。
內部監控的主要手段爲內部審計。內部審計在很多時候沒有充分地發揮其作用，正因爲如此，建立一個完整的內部審計體系對公司的經營狀況和目標執行結果有著積極的影響。首先，企業必須要合理設置內部審計機構，保證它是一個獨立的、直接隸屬于企業法人的監督管理機構，需要體現真正的獨立性和權威性。其次，要完善內部審計相關制度，加強其法制建設，用法律的形式明確內部審計人員的法律責任和權利。最後，內部審計人員的素質也需要得到提高，企業需要經常對內部審計人員進行職業道德教育，使他們能夠對企業財務情況和經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價。只有做到這些，內部審計才能幫助企業實現經營目標和改善管理的作用。
5.2.3.2 外部監督
由于內部監督的作用在運行過程中會可能被減弱，因此在監督方面需要加強外部監督對企業的制約作用，特別是對于政府來說，他們有責任去保證公司內部控制的合理性以及給投資者呈現真實、完整、可靠的財務報告。政府的財政部門、稅務部門和審計等部門，要彼此加強信息互通，建設一個完整的信息系統，這樣可以充分地了解到企業內部控制中存在的所有問題。此外，會計事務所要嚴格遵照規定對企業的內部控制進行測試，發現並指出在會計內部控制上的不足，提出相關解決辦法。
5.3 對外資企業未來在會計內部控制方面的展望
對外資企業而言，要想在市場競爭中獲得更大的發展空間，取得更大的經濟效益，就需要不斷加強對企業內部控制的重視，改善內部控制中存在的不足，尤其是會計內部控制。根據企業會計內部控制出現的問題進行分析和總結，找到符合企業發展需求的控制方法，建立行之有效的內部控制體系。
此外，隨著全球經濟一體化的進一步發展，財務管理的信息化也在全面普及，財務管理跨入了全新的管理階段。同時，隨著中國市場經濟的逐步完善和發展，國家對于外資企業的優惠政策與措施在逐步消減，外資企業的內部控制也顯得更加重要，並面臨許多新的問題。因此，外資企業要想獲得更進一步的發展，就必須結合中國的國情，完善自身內部的控制管理。總而言之，在管理技術革新、市場變化等外界因素影響下，外資企業在中國的發展面臨著較大的財務問題，如果不能采取相應的調整措施，那很難取得更大的發展，甚至可能被迫退出中國市場，因此，不斷優化企業會計內部控制是當下促進外資企業快速發展的必經之路。
5.3.1 創設良好的財務控制環境
就大多數外資企業來講，有關企業道德規範化的制度已經建設得非常完善，同時也具備了豐富的經驗，但當前面臨的主要的問題是制度的執行與建設並未同步起來，其道德規範化制度還停留在教條的紙面上，企業制度流于形式。良好的財務控制環境的創設離不開規範化的制度建設，更加離不開共同價值觀的企業文化建設。這就需要我國企業要加大對財務控制環境的優化，並根據財務控制權限配置的要求，結合企業各崗位的職責和特點建立一套可行性高的行爲規範與准則機制。
5.3.2 建立管理層會計內部控制報告
建立管理層會計內部控制報告早已成爲企業會計內部控制的必然選擇。在具體建設上，首先可以借鑒並吸納國外先進的企業的做法，並結合外資企業的實際情況，主要從兩個方面進行。首先，建立內部控制程序，其中包括對內部控制環境與控制活動的持續監控。其次，建立能夠對企業資産保全性、財務報表可靠性、企業經營效率與效果優化性的評估機制，其中主要包括管理政策的建設以及對財務報表糾正、發現舞弊信息時的描述。
5.3.3 建立完善的財務控制信息系統
一套可靠、完善、運行良好的財務控制信息系統不僅僅是一個簡單的ERP，還需要借助現代計算機IT技術的支持來實現。因此，外資企業在建立完善的財務控制信息系統時，還需要建立一套能對龐大網絡系統進行維護，保證企業信息數據安全與穩定的人員權限管理機制，從而實現對企業財務會計內部控制的有效性。
5.3.4 對中資企業的啓示科學的職能分工
外資企業財務管理部門的員工職能分工極其細致，而且可以遵循的規章制度也非常健全。對財務人員的技能和素質要求、對每位外務人員的分工職責和權利的處理也都做出了明確的規定。一旦這些環節出現了問題企業能夠保證有相應的法律和法規遵循。這種科學的內部分工提高了管理效率，降低了管理成本，同時也爲外資公司高度的專業化打下了基礎。
5.3.5 規範的員工培訓
外企企業非常重視人才的引進和培養，因此，將對財務人員的定期培訓作爲企業內部財務管理工作的一個重要的組成部分。在培訓中，除了注重提高員工在所在財務崗位上所需的技術、技能等外，還有對員工職業生涯和規劃的培訓。
5.3.6 不斷進行內部控制的創新
近年來，電子計算機、信息通訊等網絡技術飛速發展，企業的內部控制也應該緊跟時代的步伐不斷進行創新。外資企業在規範內部控制制度的基礎上，同時密切關注國際上新的管理理論和管理成果，並根據自己的實際情況，逐步形成一套科學高效的內部財務控制機制，以管理促進經營，參與世界競爭。
第6章 結論
擁有健全的會計內部控制制度並將其強有力的落實與實施到企業的日常工作中，在企業經營管理活動中有極其重要的意義。它可以確保公司日常經營業務平穩有序地進行，保護公司財産、資産的安全和完整，發現並及時改正出現的錯誤和舞弊，以使得會計資料的真實性、合法性和完整性得到切實有效保護。此外，也能夠用來正確評估員工的工作績效和個人價值，從而激發員工的工作積極性。健全完善的會計內部控制制度是現代企業發展的必然要求，也是貫徹執行我國政策法規的保證。
本文通過對外資A公司會計內部控制理念在落地中國時遇到的問題的分析，找到原因分析對策。引申出對于國外先進會計內部控制管理理念與中國本土市場環境的適用性進行研究。外資企業要想在中國有長足的發展，就要在其先進的企業會計內部管理體系中考慮到中國市場的具體情況，不斷強化管理者的內控意識，促進良好內控氛圍的營造；健全內部控制制度，完善內部控制體系的構建；強化監督約束機制，加強內部控制制度的執行。適時地調整相關政策與著力點，因地制宜，將其理念先進的優勢在中國市場上充分地發揮出來。
本文還存在著一些不足，比如我們收集的資料覆蓋面還有待擴大。希望在之後可以通過對多家外資企業進行走訪，獲取更多的數據資料並對其進行對比分析，將會計內部控制如何更好的實現本土化的對策進行量化，以便企業能夠更好的理解掌握，從而爲其發展提供一定的指導意見。
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