< class=”res_iframe js_editor_audio audio_iframe” frameborder=”0″ high_size=”187.33″ isaac2=”1″ low_size=”46.9″ name=”歡迎關注福智霖集團微信平台” play_length=”23000″ source_size=”46.9″ src=”/cgi-bin/readtemplate?t=tmpl/audio_tmpl&name=%E6%AC%A2%E8%BF%8E%E5%85%B3%E6%B3%A8%E7%A6%8F%E6%99%BA%E9%9C%96%E9%9B%86%E5%9B%A2%E5%BE%AE%E4%BF%A1%E5%B9%B3%E5%8F%B0&play_length=00:23″ style=”width: 558px;” voice_encode_fileid=”MjM5MDA4MzEyNl8yNjU2OTU3NjY2″>
很多公司會計在跟智霖姐聊的時候，總會有個大疑問，在新加坡，對于股份溢價，股利宣布，法定股份和股份回購等事宜要如何處理和上報?在財務報表和會計分錄裏要如何記錄?
爲了及時幫大家排憂解難，身爲好朋友的智霖姐連續奮戰，根據新加坡 2005 年公司(修訂)法 (以下簡稱 CAA 2005)和新加坡財務報告准則(Financial Reporting standards， FRS) 的要點，總結並翻譯出了以下幾個有關于記錄股份的小貼士。
1面值概念(The Concept of Par value)
在 CAA 2005 之前，所有在新加坡發行的股票 (普通股和優先股) 必須要具有票面價值 (par value)，也稱爲名義面值 (nominal value) 或表面價值 (face value) 。票面價值的金額是由發行公司在注冊成立時自由決定的，與該公司股票的公允價值 (或市場價值) 無關。
例如，如果某股票的發行價值高于其面值 (即溢價) ，發行所得款項則應該記錄在兩個單獨的賬戶中，分別是股本賬戶 (share capital account) 和股份溢價賬戶 (share premium account)。然而，隨著面值概念的廢除，現在全部的發行所得款項只能記錄在股本賬戶中。
案例 1:
ABC公司以面值$1的價格發行了10,000股普通股，但是發行所得款的總額是 $15,000。該公司發行股票的會計分錄應該是:
CAA 2005 規定，從2006年1月30日開始，所有的股本溢價賬戶將自動轉換成股本賬戶。
案例 2:
DEF 公司在2005年12月31日時有$100,000的股本和$80,000的股本溢價儲備。該公司的資産負債表和權益變動表應該是:
根據新加坡公司法 (Singapore Company Act) 規定，公司不可將股份溢價儲備金 (Share Premium Reserve) 用于注銷 (writing off) 初期費用 (如公司注冊費) 和股票發行成本 (Share Issue Costs)。
新加坡財務報告准則 FRS 38 提到，公司的報財務報表中不可留有股票溢價賬戶，所有的初期費用必須在損益表中注銷。同時，FRS 32 也提到，所有的股票發行費用應當從股東權益 (equity) 中扣除。
然而，FRS32 並未提及新加坡公司法，所以無法確認這種扣除方式是針對股本，資本留存 (Capital Reserve) 還是留存收益 (Retained earnings) 。因此，公司可以從中任意選擇，但是要保持其一致性。具體詳情請參考新加坡財務報告准則第 32 和第 38 條。
案例 3:
案例1中的ABC公司在注冊的同時發行了10,000 股普通股，發行所得款項爲 $15,000。公司還支付$1,000 的股票發行成本以及$2,000 的注冊費。該公司股票發行的會計分錄應該是:
根據新加坡公司法規定，當優先股被贖回時，或股份被回購和取消時，公司無需創建 資本贖回儲備 (Capital Redemption Reserve) 賬戶 (記錄贖回或取消股份的總面值)， 而是與之前提到的對股份溢價儲備的處理方式相同，把其作爲股本的一部分進行吸收 (如案例 2 所述)。
2宣布股利
在很多國家，公司可以按照面值的百分比來宣告股利。例如，如果宣布股息爲 10%， 股票面值爲1分，股利則爲每股0.1分。然而，在新加坡，公司必須以每股的絕對金額的方式來宣布股利，例如，每股的股利爲$0.01，這樣可以讓投資者更加清晰和了解股利的分發。
3法定股本(Authorized Capital)
在 CCA 2005 之前，在新加坡注冊成立的公司需要指定其法定股本，即是其可能發行的最大股份數乘以面值。由于法定股本屬于未發行的股份，因此無需任何會計記錄。相 反，公司只需要在財務表的附注中披露法定股份數和法定股本價格。
然而，從 2006 年1月30日起，根據新加坡會計與企業監管局 (Accounting and Corporate Regulatory Authority, ACRA) 的規定，財務報表附注中的相關披露已經不再需要，同時也廢除了 CCA 2005 之前對法定股本的相關規定和要求。因此，公司無需披露法定股本的信息以及設定其最高上限，但是股東還是可以選擇在股份問題上對公司施加上限，前提是在備忘錄和公司章程中有設置此類條款。
4股份回購
在 CCA 2005 之前，公司可以自由回購其股票，回購資金可以來自留存收益(或可分配 利潤)。股份一旦被回購，則立即被視爲取消。 取消後，回購股份的總面值必須從股 本中轉移去資本贖回儲備金，這整個程序通常被稱爲 “股票回購 (Share buyback)”。
雖然 CCA 2005 取消了面值概念和資本贖回儲備金，但公司可以繼續回購並取消股份 (庫存股除外) 。CCA 2005 允許公司用股本或/和留存收益回購股份。使用股本回購的 條件是公司必須具有償付能力，使用留存收益回購則將減少可分配利潤。
案例 4:
GHI 公司發行了100,000股普通股，然後以每股$1.5的價格回購了10,000股 (面值 $1)並取消了回購股份。無論這10,000股的起初發行價格是多少，該公司的會計分錄應該是：
注意: CCA 2005並沒有規定具體的會計處理方法，但是新加坡財務報告准則 FRS 32 明確表示此類交易不能通過損益表。
公司需明確規定股份回購和取消的資金來自資本或留存收益，還是兩者皆是。因此，借記金額 (Debit) 要按比例適當地分配給資本和/ 或留存收益。具體詳情請參考新加坡財務報告准則第 32 條 。
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